Выездная налоговая проверка: как проходит, сколько длится и какие права у компании

Решение о выездной налоговой проверке уже вынесено — срок проверки пошёл с даты решения, а не со дня, когда компания получила копию. По п. 6 и 8 ст. 89 НК РФ он заканчивается датой справки о проведённой проверке.

Первое действие руководителя — проверить решение и назначить одного представителя компании. Он будет принимать требования, передавать документы и участвовать в действиях инспекторов.

Что проверить в решении инспекции

Решение принимает руководитель налогового органа или его заместитель. Это закреплено в п. 1 ст. 89 НК РФ.

По п. 2 ст. 89 НК РФ в решении должны быть указаны:

• наименование налогоплательщика;
• налоги, которые проверяет инспекция;
• проверяемые периоды;
• состав проверяющей группы.

Форма решения утверждена приказом ФНС России от 8 мая 2015 года № ММВ-7-2/189@.

Сопоставьте наименование и адрес компании с ЕГРЮЛ. Проверьте, тот ли налоговый орган вынес решение, кто его подписал, какие налоги и периоды вошли в проверку. Отдельно выпишите фамилии инспекторов: это позволит сверять состав группы при осмотрах, допросах и передаче документов.

По п. 1 ст. 89 НК РФ решение в отношении организации выносит инспекция по месту её нахождения. Для крупнейших налогоплательщиков и самостоятельных проверок филиалов действуют специальные правила.

По п. 4 ст. 89 НК РФ инспекция может охватить не больше трёх календарных лет, предшествующих году решения. С 1 января 2026 года она также вправе проверять завершившиеся налоговые периоды текущего года, если они закончились до даты решения.

Ошибки в реквизитах, периодах или полномочиях инспекции нужно зафиксировать письменно. Сами по себе они не гарантируют отмену результатов: значение нарушения зависит от его содержания и документов проверки.

Сколько длится выездная налоговая проверка

По п. 6 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка длится не больше двух месяцев. Инспекция может продлить её до четырёх месяцев, а при исключительных обстоятельствах — до шести.

Срок считают со дня вынесения решения до дня составления справки. Дата вручения копии решения на расчёт не влияет. Это следует из п. 8 ст. 89 НК РФ.

Продление нужно отличать от приостановления. Инспекция может приостановить проверку, чтобы получить документы контрагентов, сведения иностранных государственных органов, провести экспертизу или перевести документы. По ст. 89 НК РФ общий срок приостановления не должен превышать шести месяцев.

Календарный период проверки поэтому бывает длиннее её процессуального срока. Расчёт выглядит так:

Это арифметический ориентир, а не отдельный срок из НК РФ. Конечную дату определяют по решению, документам о продлении и приостановлении, а затем сверяют со справкой.

Заведите календарь проверки. В нём отдельно отмечайте даты решения, каждого приостановления и возобновления, продления и справки. Иначе паузы смешаются со сроком самой проверки, и компания потеряет контроль над процедурой.

Где и как инспекция проводит проверку

По п. 1 ст. 89 НК РФ проверка проходит на территории налогоплательщика. Если компания не может предоставить помещение, инспекторы работают по месту нахождения налогового органа.

Компания обязана дать инспекторам возможность ознакомиться с документами, которые связаны с исчислением и уплатой налогов. Это не означает, что документы следует передавать без учёта и проверки запроса.

Назначьте одного ответственного сотрудника. Передавайте через него документы по описи: укажите реквизиты требования, перечень файлов или копий, число листов и дату передачи. Такой порядок не установлен НК РФ как отдельная обязанность, но помогает подтвердить, что именно и когда получила инспекция.

Выездная проверка не ограничивается изучением отчётности. Инспекция вправе:

• допрашивать свидетелей по ст. 90 НК РФ;
• осматривать используемые для получения дохода помещения и территории по ст. 91 и 92 НК РФ;
• проводить выемку документов и предметов по ст. 94 НК РФ;
• привлекать эксперта по ст. 95 НК РФ.

Перед каждым действием представитель компании должен проверить основание, состав участников и оформляемый документ. Замечания к протоколу лучше заявлять при подписании, а не восстанавливать обстоятельства спустя несколько месяцев.

Представитель вправе присутствовать при проверке

По п. 1 ст. 91 НК РФ налогоплательщик вправе присутствовать при проведении выездной проверки. По п. 8 ст. 89 НК РФ компания может давать объяснения по выявленным фактам.

Представителю не требуется отдельное разрешение инспектора на присутствие. Его задача — фиксировать ход действий, сверять перечисленные в протоколах документы и предметы, получать копии и контролировать замечания компании.

Объяснения стоит готовить после сверки с бухгалтерским учётом, договорами и первичными документами. Ответ «по памяти» может разойтись с документами и создать новое противоречие.

Присутствие представителя не ограничивает законные полномочия инспекции и не определяет исход будущего спора. Общий порядок нужно сопоставлять с решением, требованиями, протоколами и документами конкретной проверки.

Справка завершает проверку, но не всю процедуру

В последний день инспекция составляет справку о проведённой проверке. По п. 8 ст. 89 НК РФ её дата завершает течение срока проверки.

После справки инспекция оформляет результаты. НК РФ отводит на составление акта два месяца со дня справки.

Получение акта запускает новый срок: компания может подать письменные возражения в течение одного месяца. Порядок расчёта и структуру доводов разбирает материал о том, как подготовить возражения на акт.

Если акт содержит доначисления и спор уже начался, документы оценивают с учётом порядка ведения спора с инспекцией. Одна статья не заменит анализ доказательств по конкретной проверке.

Что сделать в день получения решения

• Сохраните решение и отдельно запишите дату его вынесения.
• Проверьте налоговый орган, подписанта, наименование компании, налоги, периоды и состав группы.
• Назначьте представителя, через которого пойдут документы и объяснения.
• Заведите опись переданного и календарь продлений, приостановлений и возобновлений.
• После справки отметьте двухмесячный срок для составления акта.
• В день получения акта рассчитайте месячный срок на возражения.