Возражения на акт налоговой проверки: срок и что в них написать

Компания получила акт налоговой проверки — месячный срок на письменные возражения начинает течь со следующего дня после получения. Если акт получен 10-го числа, счёт идёт с 11-го. Сначала зафиксируйте способ и дату получения, затем разбейте выводы инспекции на отдельные эпизоды. Не ждите, пока соберёте все документы.

Акт отражает предварительную позицию инспекции. Итоговое решение она примет после рассмотрения материалов проверки. Задача компании на этом этапе — показать, какие выводы акта ошибочны и чем это подтверждается.

Как рассчитать срок на возражения

По п. 6 ст. 100 НК РФ компания вправе подать письменные возражения в течение одного месяца со дня получения акта. Дата составления акта на этот срок не влияет.

По п. 2, 5 и 8 ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после получения акта. Месячный срок заканчивается в соответствующее число следующего месяца. Если такого числа нет, последним днём станет последний день месяца.

Отдельный срок установлен для вручения самого акта. По п. 5 ст. 100 НК РФ инспекция должна передать его компании в течение пяти дней с даты составления.

Проверьте не только дату на первой странице, но и подтверждение вручения: расписку, квитанцию оператора электронного документооборота или почтовые сведения. При уклонении от получения датой вручения считают шестой день с даты отправки заказного письма — это правило также закреплено в п. 5 ст. 100 НК РФ.

Возражения на камеральную и выездную проверки

При камеральной проверке инспекция составляет акт, только если обнаружила нарушение. Это следует из п. 5 ст. 88 и п. 1 ст. 100 НК РФ. Проверка касается конкретной декларации или расчёта, поэтому возражения обычно строят вокруг ошибок инспекции по этому документу.

По итогам выездной проверки акт составляют независимо от результата. Такая проверка может охватывать несколько налогов, периодов и групп операций. Её регулирует ст. 89 НК РФ.

Срок в обоих случаях один: месяц со дня получения акта по п. 6 ст. 100 НК РФ. Различается объём работы.

Для возражений на акт камеральной налоговой проверки выделите спорную декларацию, показатель и эпизод. По выездной проверке сначала составьте перечень претензий по налогам, периодам и операциям. Иначе один довод легко потеряется среди десятков страниц акта.

Из чего составить каждый довод

Возражения можно подать на весь акт или только на отдельные положения. П. 6 ст. 100 НК РФ не устанавливает специального бланка.

Удобная рабочая конструкция состоит из трёх частей:

1. Укажите вывод, факт или предложение инспекции, с которым компания не согласна. Сошлитесь на страницу или пункт акта.
2. Назовите норму и объясните, почему вывод инспекции ей не соответствует.
3. Перечислите доказательства фактической стороны: документы, переписку, сведения об оплате и следы исполнения сделки.

Например, инспекция считает операцию формальной. Не ограничивайтесь фразой «с выводом не согласны». Отделите правовой довод от доказательств: сначала объясните ошибку в применении нормы, затем покажите, кто, когда и как исполнил договор.

Состав документов зависит от претензии. При споре о реальности поставки могут потребоваться договор, первичные документы, переписка, сведения о перевозке, оплате и дальнейшем использовании товара. В материале о том, как инспекция доказывает искажение фактов хозяйственной жизни, разобраны типичные направления такой проверки.

Что приложить к возражениям

По п. 6 ст. 100 НК РФ компания вправе приложить документы, которые подтверждают её доводы. Это право, а не условие принятия возражений.

Если части документов пока нет, подайте мотивированный текст в пределах месячного срока. Укажите, какие доказательства приложены, какие запрошены и какой факт должен подтвердить каждый недостающий документ. Не заменяйте позицию обещанием представить материалы позже.

Одновременно сверьте акт с приложениями. По п. 3.1 ст. 100 НК РФ инспекция прилагает документы, которыми подтверждает нарушения. Документы, ранее полученные от самой компании, повторно к акту не прикладывают. Материалы с охраняемой законом тайной передают в виде заверенных выписок.

Если в приложениях нет протокола допроса, заключения эксперта или другого доказательства, на которое опирается вывод инспекции, отразите это в возражениях. Сначала точно назовите отсутствующий материал и связанный с ним эпизод акта.

Как подать возражения

Возражения направляют в инспекцию, которая составила акт. ФНС указывает несколько способов подачи: лично через канцелярию, по почте или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

При личной подаче сохраните экземпляр с отметкой инспекции. При отправке почтой — квитанцию и опись вложения. При электронной подаче — подтверждение оператора. Эти документы нужны, чтобы установить содержание отправления и дату подачи.

Что происходит при рассмотрении материалов

Компания вправе участвовать в рассмотрении материалов и дополнить письменные возражения устными доводами. Такое право закреплено в п. 4 ст. 101 НК РФ.

Поданные возражения входят в материалы проверки. Инспекция рассматривает их вместе с актом и другими документами, после чего принимает решение. Она также может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля.

Практически к рассмотрению стоит подготовить краткую таблицу по эпизодам: вывод инспекции, позиция компании, подтверждающий документ. Устное выступление не должно дословно повторять письменный текст — используйте его, чтобы показать главные ошибки и ответить на новые доводы инспекции.

Если месячный срок пропущен

НК РФ не предусматривает отдельной процедуры восстановления срока на письменные возражения. Однако пропуск не лишает компанию права изложить позицию устно при рассмотрении материалов проверки. Это следует из п. 4 ст. 101 НК РФ.

Не ждите даты рассмотрения. Уточните её в инспекции, подготовьте позицию по каждому эпизоду и направьте письменные пояснения с имеющимися доказательствами. Затем обеспечьте участие представителя в рассмотрении.

После решения инспекции действует отдельный порядок обжалования. Пропуск срока на возражения сам по себе не закрывает этот путь, но компания теряет возможность представить позицию до принятия решения.

Это общий порядок. Возможности защиты в конкретном деле зависят от содержания акта, доказательств инспекции и документов компании.

Что сделать после получения акта

1. Зафиксируйте дату и способ получения.
2. Рассчитайте месячный срок со следующего дня.
3. Разделите претензии по налогам, периодам и эпизодам.
4. Для каждого эпизода составьте связку «вывод — норма — доказательство».
5. Подайте возражения в инспекцию, составившую акт, и сохраните подтверждение подачи.
6. Уточните дату рассмотрения материалов и подготовьте представителя.

Если акт содержит несколько связанных эпизодов, показания работников и большой массив документов, одной общей формулировки несогласия недостаточно. Такой спор требует отдельного анализа доказательств и подготовки позиции по правилам налоговых споров.