Минфин разрешил вычет НДС с аванса даже при отгрузке через три года

Компания перечислила аванс и получила счёт-фактуру. Товар поставщик отгрузил только через три года. Такой разрыв сам по себе не лишает покупателя вычета НДС. Эту позицию Минфин изложил в письме от 29 февраля 2024 года № 03-07-11/18515, а ФНС направила разъяснения инспекциям письмом от 23 мая 2024 года № СД-4-3/5790@.

Для финансового директора и главного бухгалтера правило звучит так: авансовый НДС заявляют к вычету в квартале, когда компания получила авансовый счёт-фактуру. Выбрать более поздний квартал нельзя. После поставки налог восстанавливают в том квартале, когда покупатель принял товар на учёт и получил право на обычный вычет.

Минфин изменил толкование, а не Налоговый кодекс

Правила НК РФ остались прежними. Изменился подход Минфина к действующим нормам: ведомство допустило авансовый вычет, даже если от перечисления денег до отгрузки прошло три года.

До этого Минфин занимал другую позицию. Она изложена в письмах от 7 ноября 2023 года № 03-07-11/105647 и от 12 января 2024 года № 03-07-11/1368. Если компания проверяет прошлые периоды, нужно учитывать расхождение между прежними и новыми разъяснениями.

Письма ведомств показывают их позицию, но не заменяют НК РФ. Когда инспекция уже проверяет декларацию, ссылки на письмо от 29 февраля 2024 года будет мало. Потребуются договор, платёжные документы, авансовый счёт-фактура, первичные документы на товар и регистры учёта.

Сначала разложите эти документы по кварталам. Тогда будет видно, когда возникло право на вычет, когда поступил товар и в каком периоде нужно было восстановить налог.

Вычет нельзя переносить на выбранный квартал

НДС с перечисленного аванса заявляют к вычету в квартале получения авансового счёта-фактуры. Переносить такой вычет на более поздний период нельзя — это следует из письма Минфина от 9 апреля 2015 года № 03-07-11/20290.

Три года между авансом и поставкой не создают нового срока. Новая позиция Минфина снимает претензию к длительности договора, но не позволяет компании самой выбирать квартал для вычета.

Если авансовый счёт-фактура получен в одном квартале, а вычет заявлен позднее, сопоставьте декларации за оба периода. Понадобится ли уточнённая декларация, зависит от записей в книге покупок, документов и влияния ошибки на сумму налога.

Налог восстанавливают после принятия товара на учёт

Покупатель восстанавливает авансовый НДС в периоде, когда налог по приобретённому товару можно принять к обычному вычету. Для этого компания должна принять товар на учёт и иметь счёт-фактуру вместе с первичными документами. Одна лишь дата отгрузки у поставщика момент восстановления не определяет. Этот порядок ФНС описала в разъяснении от 27 мая 2024 года.

В примере ФНС покупатель перечислил аванс и заявил вычет в первом квартале. Поставщик отгрузил товар во втором, а покупатель принял его на учёт в третьем. Значит, восстановить авансовый НДС нужно в третьем квартале.

Не ограничивайтесь датой в товарной накладной поставщика. Сверьте её с датой, когда покупку фактически отразили в учёте компании.

Назначение покупки тоже влияет на вычет

После принятия товара на учёт обычный вычет возможен, если покупку используют в операциях, облагаемых НДС. Для товара, предназначенного для необлагаемых операций, действует правило восстановления по п. 3 ст. 170 НК РФ.

Письмо Минфина о трёхлетнем разрыве отвечает на один вопрос: мешает ли долгий срок между авансом и поставкой сохранить вычет. Оно не подтверждает право на вычет независимо от того, как компания использует товар.

Поэтому проверьте не только даты, но и назначение покупки. Договор, заявка подразделения, бухгалтерские регистры и дальнейшее движение товара должны подтверждать, в каких операциях его использовали.

Если период уже проверяет инспекция

Инспекция проверит всю последовательность операций, а не отдельную дату. Заранее восстановите её по документам и сопоставьте с декларациями. Отдельно сверьте сроки и полномочия инспекции при выездной проверке.

Если расхождение между кварталами уже указано в акте, стройте каждый довод по одной схеме: вывод инспекции, применимая норма или письмо, подтверждающий документ. Отдельно разобран порядок подготовки письменных возражений.

Исход спора определят документы и фактическое использование покупки. Новое письмо Минфина поддерживает позицию компании по трёхлетнему разрыву. Но оно не исправляет ошибки в счёте-фактуре, учёте или декларации.

Что проверить по долгосрочному договору

Сведите в одну таблицу четыре даты:

1. Когда компания перечислила аванс.
2. Когда получила авансовый счёт-фактуру.
3. Когда поставщик отгрузил товар.
4. Когда компания приняла товар на учёт.

Если вычет заявлен в квартале получения авансового счёта-фактуры, а налог восстановлен в квартале принятия товара на учёт, сам по себе трёхлетний промежуток корректировки не требует.

Если вычет перенесли на поздний квартал, проверьте, нужна ли уточнённая декларация. Если покупку использовали в необлагаемых операциях, отдельно примените п. 3 ст. 170 НК РФ. Для текущей отчётности сверьте действующую редакцию НК РФ: публикация ФНС от 27 мая 2024 года сейчас находится в архиве.