Учёт разницы по отложенным налогам при смене ставки налога на прибыль

С 29 сентября 2026 года изменится не сумма текущего налога на прибыль, а порядок отражения пересчёта отложенных налогов. Разница может попасть в чистую прибыль или убыток, совокупный финансовый результат либо капитал компании.

До подготовки отчётности руководителю стоит запросить у бухгалтерии расчёт по каждому отложенному налоговому активу и обязательству. Проверьте три позиции: временную разницу, применённую ставку и статью, по которой бухгалтерия отразила результат пересчёта.

Что меняется с 29 сентября 2026 года

ПБУ 18/02 регулирует учёт расчётов по налогу на прибыль. Положение утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н.

Приказ Минфина России от 20 августа 2026 года № 121н уточнил, как пересчитывать отложенные налоговые активы и обязательства после изменения налоговой ставки. Поправки действуют с 29 сентября 2026 года.

Результат пересчёта отражают там же, где учтена исходная операция:

• в чистой прибыли или убытке;
• в совокупном финансовом результате без включения в чистую прибыль;
• в капитале без включения в совокупный финансовый результат.

Основная ставка налога на прибыль выросла с 20 до 25 % с 1 января 2025 года. Основание — Федеральный закон от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ. Сам порядок расчёта текущего налога не изменился. Приказ № 121н отвечает на другой вопрос: куда отнести разницу после пересчёта отложенного налога.

ПБУ 18/02 применяют организации — плательщики налога на прибыль. Исключение составляют кредитные организации и организации государственного сектора. Компании с правом на упрощённый бухгалтерский учёт могут не применять это положение.

Сначала подтвердите, что компания применяет ПБУ 18/02. Затем запросите остатки отложенных налоговых активов и обязательств, которые бухгалтерия отразит в отчётности после 29 сентября 2026 года.

Какие суммы подлежат пересчёту

Временная разница появляется, когда один и тот же доход или расход учитывают в бухгалтерском и налоговом учёте в разных периодах. На отчётную дату её рассчитывают как разницу между балансовой стоимостью актива или обязательства и его стоимостью для налогообложения.

Причиной могут стать разные правила амортизации, создание резервов, переоценка активов, признание оценочных обязательств или перенос убытка.

Вычитаемая временная разница создаёт отложенный налоговый актив. В будущих периодах он уменьшит налог на прибыль. Налогооблагаемая разница, напротив, создаёт отложенное налоговое обязательство: будущий налог вырастет.

Одного арифметического расчёта для признания отложенного налогового актива мало. Компания должна с достаточной вероятностью ожидать налогооблагаемую прибыль. Если такой прибыли не будет, актив отражать нельзя.

Поэтому запросите у бухгалтерии не только сумму каждого актива, но и расчёт будущей налогооблагаемой прибыли. Обоснованием могут служить бюджет, подтверждённые договоры и расчёт ожидаемого финансового результата.

Как изменение ставки влияет на отложенный налог

Допустим, временная разница компании составляет 10 млн ₽. При ставке 20 % отложенный налог равен:

10 млн ₽ × 20 % = 2 млн ₽.

После пересчёта по ставке 25 % сумма составит:

10 млн ₽ × 25 % = 2,5 млн ₽.

Разница — 500 тыс. ₽. Если временная разница вычитаемая, на эту сумму увеличится отложенный налоговый актив. Если налогооблагаемая — отложенное налоговое обязательство.

Расчёт можно проверить по короткой формуле:

Временная разница × изменение ставки = результат пересчёта.

При росте ставки на 5 процентных пунктов каждый 1 млн ₽ временной разницы меняет отложенный налог на 50 тыс. ₽:

1 млн ₽ × (25 % − 20 %) = 50 тыс. ₽.

Это условный расчёт. В отчётности применяют ставку, установленную именно для компании и того периода, когда временная разница будет погашена.

Основная ставка с 1 января 2025 года — 25 %. Для IT-компаний в 2025–2030 годах предусмотрена ставка 5 %. Свои правила установлены для некоторых недропользователей и организаций из реестра малых технологических компаний. Нельзя автоматически заменить специальную ставку основной: сначала проверьте основания для её применения.

Куда отнести разницу от пересчёта

По приказу Минфина России № 121н результат пересчёта следует за исходной операцией. Поэтому одна и та же разница в 500 тыс. ₽ может изменить чистую прибыль, совокупный финансовый результат или капитал.

Для проверки соберите данные в одной таблице:

Общей суммы корректировки недостаточно. По каждой временной разнице должна прослеживаться исходная операция — от неё зависит, куда бухгалтерия отнесёт результат.

Это общий порядок. Конкретное отражение зависит от документов и от того, как компания учла первоначальную операцию.

Что проверить до первой отчётности по новым правилам

Запросите у бухгалтерии:

1. Реестр отложенных налоговых активов и обязательств с расшифровкой временных разниц.
2. Ставку по каждому остатку. Если это не 25 %, попросите указать основание для специальной ставки.
3. Обоснование будущей налогооблагаемой прибыли по каждому отложенному налоговому активу.
4. Связь каждой временной разницы с исходной операцией и выбранной статьёй отражения.
5. Отдельный расчёт влияния пересчёта на чистую прибыль, совокупный финансовый результат и капитал.

Учитывайте дату начала действия новых правил: порядок по приказу № 121н применяется с 29 сентября 2026 года. Тот же принцип действует и для других поправок — налоговые изменения нужно сопоставлять с датами их вступления в силу.

Начните с одного вопроса бухгалтерии: «Какие временные разницы пересчитаны, по какой ставке и куда отнесён результат?» Конкретный ответ покажет больше, чем общее подтверждение, что новые правила учтены.