Споры с налоговой: новые позиции судов по имущественным вопросам

24 января 2025 года ФНС изменила обзор споров по налогу на имущество организаций после двух определений Верховного суда. Из обзора убрали вывод о налогообложении отдельных видов оборудования. Компаниям, которые включают такие объекты в состав производственного комплекса, стоит повторно проверить налоговый учёт.

Изменение касается машин и оборудования, которые компания считает движимым имуществом и учитывает как самостоятельные инвентарные объекты. Оно не освобождает от налога любое оборудование, установленное внутри здания или технологического комплекса.

Что изменила ФНС

Письмом от 24 января 2025 года № БС-4-21/600@ ФНС скорректировала обзор из письма от 18 июня 2024 года № БС-4-21/6770@.

Из обзора исключили пункт, по которому в облагаемое имущество включались:

• газопоршневые электроагрегаты;
• водогрейные котлы;
• абсорбционно-холодильные машины;
• сопутствующее оборудование.

Основанием стали определения Верховного суда от 15 января 2025 года № 306-ЭС-24-10450 и от 17 января 2025 года № 309-ЭС24-16395.

Письмо ФНС отражает судебную позицию, но не определяет статус каждого объекта компании. При расчёте налога по-прежнему нужно установить, относится ли конкретное имущество к движимому и как оно учтено. Общий порядок помогает проверить состав облагаемого имущества компании.

Какую позицию занял Верховный суд

В деле № 306-ЭС-24-10450 компания исключила из расчёта налога машины и оборудование энергоцентра мини-ТЭС. Инспекция сочла эти объекты частью облагаемого имущества и доначислила налог.

В Определении от 15 января 2025 года № 306-ЭС-24-10450 Верховный суд указал: движимое имущество, учтённое как самостоятельные инвентарные объекты, не облагается налогом на имущество организаций.

Из этого вывода следуют два отдельных вопроса:

1. Можно ли признать объект движимым имуществом.
2. Учтён ли он как самостоятельный инвентарный объект.

Практический совет: проверьте оба признака по каждому объекту. Одной записи «оборудование» в учётной системе недостаточно, если документы показывают, что инспекция может рассматривать его вместе со зданием или производственным комплексом.

В деле № 309-ЭС24-16395 спор также касался машин и оборудования: компания исключила их из налогообложения в составе ГРЭС, а инспекция доначислила налог. Письмо ФНС от 24 января 2025 года № БС-4-21/600@ ссылается на определение Верховного суда по этому делу. Однако имеющиеся материалы не позволяют приписать суду более конкретный вывод. Переносить результат первого дела на всё оборудование ГРЭС нельзя.

Какие объекты требуют повторной проверки

Начните с оборудования, которое одновременно отвечает трём признакам:

• инспекция или сама компания связывает его с единым производственным комплексом;
• в учёте оно выделено в самостоятельный инвентарный объект;
• компания считает его движимым имуществом и не включает в налоговую базу.

По каждому объекту поднимите инвентарную карточку, документы о приобретении и монтаже, сведения о назначении и способе учёта. Отдельно зафиксируйте, на каком основании компания считает имущество движимым.

Затем сопоставьте документы с Определением Верховного суда от 15 января 2025 года № 306-ЭС-24-10450. Проверяйте не название оборудования, а совпадение юридически значимых обстоятельств. Даже одинаковые машины могут получить разную оценку из-за способа монтажа, назначения и оформления в учёте.

Это общий порядок. Позиция по конкретному объекту зависит от его характеристик и документов компании.

Обзор ФНС 2026 года не отменяет пообъектную проверку

3 сентября 2026 года ФНС выпустила письмо № БС-36-21/7738@ с обзором судебной практики по имущественным налогам за январь — август 2026 года.

В обзоре кадастровая стоимость названа условной величиной. Её считают достоверной, пока она не оспорена и не заменена рыночной стоимостью.

Эта позиция не отвечает на вопрос, движимым или недвижимым считается производственное оборудование. Правила из того же обзора о годичном сроке оспаривания, перерасчёте за три предшествующих года и ставках для участков под индивидуальное жилищное строительство относятся к гражданам и земельным участкам. Компания не может использовать их как основание для исключения оборудования из налоговой базы.

Что проверить до ответа инспекции

Первый шаг — составить таблицу спорного оборудования. Для каждого объекта укажите:

1. Наименование и инвентарный номер.
2. Как объект отражён в бухгалтерском и налоговом учёте.
3. Почему компания считает его движимым.
4. Какие документы подтверждают самостоятельный учёт.
5. Какой вывод сделала инспекция и на чём она его основала.
6. Чем обстоятельства отличаются от дела № 306-ЭС-24-10450 или совпадают с ним.

Если акт проверки уже получен, готовьте доводы отдельно по каждому объекту. Общая фраза о новой позиции ФНС не заменит анализа документов. Порядок подготовки возражений по акту и подтверждающих материалов зависит от того, какие выводы и доказательства включила инспекция.

Когда спор охватывает много объектов или требует технической оценки оборудования, одной ссылки на письмо ФНС недостаточно: нужно выстроить позицию компании по имущественным доначислениям. Итог спора будет зависеть от квалификации каждого объекта, способа его учёта и доказательств сторон.