Минфин разъяснил учет иностранных электронных платформ по НДС

Иностранная платформа принимает заказ российского покупателя через сайт. Одного этого недостаточно, чтобы признать её поставщиком электронных услуг и обязать встать на учёт по НДС. Такую позицию Минфин изложил в письме от 22 июля 2026 года № 03-07-08/63164.

Письмо не меняет НК РФ. Оно объясняет действующие нормы применительно к одной договорной модели. Поэтому вывод Минфина нельзя переносить на любую иностранную платформу: значение имеют договоры, порядок расчётов и фактическая работа сервиса.

Для какой модели Минфин дал разъяснение

В письме платформа действует как агент российского физического лица. Она заключает договор с иностранным продавцом от имени и за счёт покупателя, но не становится собственником товара.

Минфин также учёл другие условия:

• продавец не получает через платформу прямого доступа к покупателю;
• в расчётах нет других посредников;
• покупатель платит платформе агентское вознаграждение;
• отдельной платы за доступ к платформе нет;
• товар заказывают через интернет, но доставляют без использования сети.

Эти признаки нужно оценивать вместе. Название сервиса, расположение серверов и способ оформления заказа сами по себе не определяют порядок уплаты НДС.

Почему посредничество не признали электронной услугой

По подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации услуг, которые не перечислены в специальных правилах подп. 1–4.1 и 4.4 п. 1 этой статьи, определяют по месту деятельности исполнителя. Агентские услуги в специальные правила не входят.

Пункт 1 ст. 174.2 НК РФ относит к электронным услугам, среди прочего, предоставление через интернет прав на программы и базы данных. Посредничество при покупке обычного товара в этот перечень не входит. Заказ через сайт не превращает поставку такого товара в электронную услугу.

Поэтому Минфин пришёл к выводу: при описанных условиях иностранный владелец платформы не обязан вставать на учёт по п. 4.6 ст. 83 НК РФ только из-за агентских услуг покупателю. Это вывод по конкретной модели, а не общее освобождение для зарубежных площадок.

Практический совет: сопоставьте условия письма со своими документами. Если платформа действует от своего имени, получает права на товар, открывает продавцу доступ к покупателям или берёт плату за цифровые функции сервиса, вывод Минфина может не подойти.

Когда действует порядок для электронных услуг

Если через платформу предоставляют права на программу, доступ к базе данных или другую услугу из п. 1 ст. 174.2 НК РФ, порядок зависит от покупателя и посредников.

При продаже электронной услуги российскому физическому лицу НДС исчисляет иностранный исполнитель или иностранный посредник. Такое правило закреплено в п. 3 ст. 174.2 НК РФ.

Если покупатель — российская организация или ИП, состоящие на налоговом учёте, иностранный исполнитель не исчисляет НДС. По п. 10.1 ст. 174.2 НК РФ покупатель выполняет обязанности налогового агента в порядке п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ.

Если электронную услугу продают через российского посредника, обязанности налогового агента переходят к нему по п. 10 ст. 174.2 НК РФ. Эти правила действуют с 1 октября 2022 года: их ввёл Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 323-ФЗ. Порядок также разъясняла ФНС России.

Практический совет: не объединяйте в одном расчёте цену товара, агентское вознаграждение и плату за цифровую услугу. Сначала определите предмет каждого платежа и сторону, которая его получает. От этого зависит, кто исчисляет НДС.

Сам факт требования НДС ещё не определяет исход спора. В другой ситуации значение могут иметь налоговый режим компании и поведение инспекции — это разобрано в материале о том, когда требование уплатить НДС можно оспорить.

Новые ставки для интернет-торговли пока не действуют

Отдельно Минфин направил в Правительство пакет законопроектов о трансграничной электронной торговле. Он предполагает, что российские и иностранные цифровые платформы станут налоговыми агентами и будут начислять НДС со стоимости товаров.

В законопроектах предложены ставки:

• 7 % в 2027 году;
• 14 % в 2028 году;
• 22 % с 2029 года.

Это проект будущего регулирования, а не действующие правила. Пока поправки не приняты и не вступили в силу, рассчитывать налог по этим ставкам нельзя. Письмо № 03-07-08/63164 и пакет законопроектов решают разные вопросы: первое касается действующей квалификации агентских услуг, второй — возможного налогообложения товаров электронной торговли.

Что проверить до расчётов с покупателями

Начните с договора и движения денег. Зафиксируйте четыре обстоятельства:

1. От чьего имени платформа заключает сделку с продавцом.
2. Кто становится собственником товара.
3. За что покупатель платит платформе: за посредничество или за цифровую услугу.
4. Получает ли продавец через сервис прямой доступ к покупателю.

Если условия совпадают с письмом № 03-07-08/63164, отдельно обоснуйте, почему платформа оказывает агентскую услугу за пределами России и не подпадает под п. 4.6 ст. 83 НК РФ.

Если платформа оказывает электронную услугу физическому лицу, проверьте постановку иностранной стороны на учёт и уплату НДС. При продаже российской организации или ИП проверьте обязанности покупателя как налогового агента. Если расчёты проводит российский посредник, установите, выполняет ли обязанности он.

Одного обращения в Минфин для подтверждения вашей модели недостаточно. По приказу Минфина от 14 сентября 2018 года № 194н ведомство не оценивает конкретные хозяйственные ситуации организаций. Рабочую позицию придётся строить на договоре, пользовательском сценарии и документах по каждому платежу.