Минфин обновил правила учёта расчётов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)

Бухгалтер говорит, что ПБУ 18/02 обновили, и предлагает переписать учётную политику. Не спешите. Сначала запросите реквизиты приказа Минфина. В доступной официальной редакции последнее подтверждённое изменение внесено приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года № 236н. Его применяют начиная с бухгалтерской отчётности за 2020 год.

Нового акта нет — менять учёт по обзору, рассылке или устному сообщению не нужно. Проверьте сам документ, дату начала его действия и переходные положения.

Кого касается ПБУ 18/02

ПБУ 18/02 утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н. Его применяют организации, которые платят налог на прибыль. Кредитных организаций и организаций государственного сектора это положение не касается.

Организации с правом на упрощённый бухгалтерский учёт могут отказаться от применения ПБУ 18/02. Если ваша компания воспользовалась этим правом, проверьте, как решение записано в учётной политике.

Сопоставьте три вещи: налоговый режим компании, право на упрощённый учёт и действующую учётную политику. Если компания законно не применяет ПБУ 18/02, сообщение о предполагаемом обновлении для неё ничего не меняет.

Что регулирует ПБУ 18/02

ПБУ 18/02 связывает бухгалтерскую прибыль с налогооблагаемой. Разницы между ними бывают постоянными и временными.

Постоянная разница появляется, когда доход или расход учитывают только в бухгалтерском либо только в налоговом учёте. По ПБУ 18/02 постоянный налоговый расход или доход признают в периоде, когда возникла разница. Сумму считают по ставке налога на прибыль, которая действует на отчётную дату.

Временная разница возникает, если балансовая стоимость актива или обязательства не совпадает с его стоимостью для налогообложения. Из-за этого появляется отложенный налог — сумма, которая повлияет на налог на прибыль в будущих периодах.

Руководителю стоит проверять не абстрактное «обновление стандарта», а расчёты компании. Разницы могут возникнуть из-за разных правил амортизации, формирования себестоимости и резервов. Ещё две причины — обесценение активов и признание оценочных обязательств.

Какое изменение подтверждено документами

ПБУ 18/02 меняли пять приказов Минфина России. Последний — приказ от 20 ноября 2018 года № 236н. Изменения по нему обязательны начиная с бухгалтерской отчётности за 2020 год.

Без нового нормативного акта более позднее обновление нельзя считать состоявшимся. Статья в бухгалтерском издании, письмо консультанта или пересказ семинара приказ Минфина не заменяют.

Запросите у бухгалтера:

1. Новый приказ Минфина с номером и датой.
2. Сведения о его официальном опубликовании.
3. Дату вступления акта в силу.
4. Круг организаций, которых он касается.
5. Переходные положения, если они есть.

По тому же принципу проверяйте налоговые поправки с учётом даты начала их действия. Новость может выйти раньше, чем правило начнут применять.

Что запросить у бухгалтера

Чтобы принять решение, запросите три документа:

• акт, который бухгалтер считает новым;
• действующую учётную политику с положением о применении ПБУ 18/02;
• расчёт постоянных и временных разниц на последнюю отчётную дату.

Если официального акта нет, не меняйте учёт из-за обзора или устного сообщения. Если акт есть, проверьте дату начала его действия, круг адресатов и переходный порядок. После этого определите, какие пункты учётной политики и расчёты компании он затрагивает.

Это общий порядок проверки. Вывод по вашей компании зависит от права на упрощённый бухгалтерский учёт, действующей учётной политики и состава операций.