Имущественные налоги учитываются в расходах по прибыли в день начисления

Компания начислила налог на имущество в последний день отчётного периода, а заплатит позднее. Если она применяет метод начисления, расход уменьшает базу по налогу на прибыль на дату начисления. Ждать оплаты не нужно.

Задача бухгалтера — не смешать две даты: когда возник расход и когда деньги ушли со счёта. Это правило не связано с новым законом: статья объясняет действующий порядок по ст. 272 НК РФ.

Какие имущественные налоги уменьшают прибыль

Налог на имущество организаций, транспортный и земельный налоги относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Основание — подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Запрета учитывать эти суммы в ст. 270 НК РФ нет.

Если нужно проверить, по какому имуществу возникает обязанность перед бюджетом, сначала стоит разобраться с объектами налога на имущество.

На практике бухгалтеру нужно сопоставить начисленную сумму с данными налогового расчёта и регистрами. Само право на расход не отвечает на следующий вопрос: в каком периоде его признать.

Почему дата оплаты не определяет период расхода

По п. 1 ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы признают в том отчётном или налоговом периоде, к которому они относятся. Дата фактической выплаты денег на этот период не влияет.

Для налогов действует специальное правило. По подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой расхода служит дата начисления налога.

Практический вывод: проверяйте период начисления, а не дату платёжного поручения. Если налог начислен за один период, но перечислен в следующем, переносить расход на день оплаты не нужно.

Как определить дату расхода

Налог на имущество, транспортный или земельный налог включают в расходы в последний день отчётного либо налогового периода, за который его начислили.

Например, если компания начислила налог за отчётный период последним днём этого периода, расход отражают той же датой. Более поздняя уплата не переносит его в другой период.

Это правило работает при методе начисления. При кассовом методе расходы признают после фактической оплаты по ст. 273 НК РФ. Компания не вправе применять метод начисления к доходам, а кассовый метод — к расходам: способ признания должен быть единым.

Поэтому первый шаг — открыть налоговую учётную политику и проверить выбранный метод. Без этого дата расхода может быть определена неверно даже при правильно рассчитанном налоге.

Чем подтвердить расход

Начисленную сумму нужно подтвердить первичными документами. Обязательные реквизиты таких документов перечислены в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»: название и дата документа, сведения о компании, содержание операции, сумма, должности и подписи ответственных лиц.

На практике компании нужен документ, из которого видны вид налога, период и начисленная сумма. Его данные должны совпадать с налоговыми регистрами.

Отдельно проверьте бухгалтерскую учётную политику. ПБУ 10/99 не устанавливает обязательной квалификации налога на имущество, транспортного и земельного налогов как расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов. Выбранный способ компания закрепляет в учётной политике с учётом п. 7 ПБУ 1/2008.

Бухгалтерская классификация не меняет дату налогового расхода. Для расчёта налога на прибыль по методу начисления действует подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Как проверить учёт

Проверьте три позиции:

1. Какой метод признания доходов и расходов закреплён в налоговой учётной политике.
2. За какой отчётный или налоговый период начислен имущественный, транспортный либо земельный налог.
3. Отражён ли расход последним днём этого периода и подтверждена ли сумма первичными документами.

Если компания применяет метод начисления, дата платежа не определяет период расхода. Ошибку нужно искать в дате начисления, налоговом регистре и подтверждающих документах.