Материал вышел 12 февраля 2018 года и с тех пор не пересматривался. Закон мог измениться, а выводы могут не подойти к вашим обстоятельствам. Перед тем как действовать, проверьте действующую редакцию нормы.
Банкротство — две стороны одной медали. Доначислений стоит опасаться в двух случаях: ваш контрагент банкрот или вы стали банкротом из-за вашего контрагента. Неутешительная судебная практика по банкротству. Два показательных решения, где суд встал на сторону налоговой инспекции.
Дело №1: Фирма стала Банкротом из-за недобросовестных контрагентов.
В ходе налоговой проверки фирме доначислили 9 млн. рублей. Как результат привлекли директора к субсидиарной ответственности по долгам фирмы (Определение Верховного Суда РФ от 24.11.2017г. №303-ЭС17-18040).
Субсидиарная ответственность – это дополнительная и неограниченная ответственность руководителей и учредителей организации по ее долгам.
Закон «О банкротстве» — один из способов не платить налоги. Именно поэтому налоговики заинтересованы доказать, что компания обанкротилась преднамеренно или фиктивно**.** Тогда появляется шанс взыскать недоимку с руководителей и собственников компании (а иногда и взаимозависимых лиц). Так произошло и в данном деле. В результате налоговой проверки выявлен факт не проявления должной осмотрительности со стороны руководства общества в выборе контрагентов. Заключены договора с завышенными ценами. Не проявление должной осмотрительности при выборе контрагентов и покупка товара по завышенным ценам привела к банкротству фирмы.
Более того, руководство не смогло объяснить экономическую обоснованность сделок, а также доказать, что действия компании были добросовестны и разумны. Директор не удостоверился в правоспособности контрагентов. Компания длительное время принимала счет-фактуры, подписанные неустановленными лицами. Таким образом, все свидетельствует о том, что в действиях директора не было признаков разумности.
Уже давно сложилась практика, что ответственность по долгам фирмы может быть возложена на ее директора и других контролирующих должника лиц. То есть необходимо иметь в виду, что ответственность по долгам фирмы банкрота может быть возложена и на фирмы, которые признаны подконтрольными по отношению к ней. (Более подробно: Письмо Минафина от 19.12.2016г. №СА-4-7/24347@/).
Как избежать рисков доначислений:
1. По любым сомнительным сделкам необходимо заранее составить экономическое обоснование. Сохраняйте бизнес-планы, переписку с партнерами и т.д. Даже если компания в итоге обанкротилась, необходимо уметь объяснить, что совершение конкретных сделок имело одну единственную цель – вывод компании из кризиса.
2. Не проводите сделок по «выводу» имущества в ходе проведения налоговой проверки или сразу после ее окончания.
3. На недобросовестность директора укажет факт использования денежных средств, полученных от продажи продукции на личные нужды, а не на погашение задолженности.
Дело №2: Фирма воспользовалась услугами контрагента-банкрота.
Налоговая отказала в вычете НДС по товару, купленному у организации-банкрота.
Фирма вступила в договорные отношения с контрагентом-банкротом (поставщиком) и приняла к вычету НДС, по счет фактурам, выставленным обанкротившийся компанией. (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.11.2017г. № А13-12295/2016).
Компания пыталась противостоять инспекции, ссылаясь на нормы Конституционного суда (Постановление от 03.06.2014г №17-П),из которых следует, что право покупателя на вычет НДС ставится в зависимость от предъявления продавцом (поставщиком) сумм НДС посредством счет-фактуры.
Однако налоговый орган пояснил, что в силу пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, реализация имущества фирмой-банкротом не является объектом обложения по НДС и поэтому фирма-банкрот не имела права выставлять счета-фактуры с выделенным НДС. В пользу инспекции был и тот факт, что проверяемый налогоплательщик заведомо знал о банкротстве контрагента, поскольку со стороны фирмы-банкрота договор подписывал конкурсный управляющий. Также, обращено внимание и на то, что обанкротившаяся компания не уплатила с продажи НДС в бюджет.
Данное судебное дело подтверждает общую позицию налоговиков о том, что выставлять счет-фактуры можно только по тем операциям и сделкам, которые входят в объект налогообложения по НДС.
В заключении отметим, что банкротство – это очень опасный статус (речь идет и о собственном банкротстве и о банкротстве фирмы, которая выступает вашим контрагентом) и это уж совершенно не панацея от всех бед. И если налоговыми органами будут замечены в действиях вашей фирмы – использование аффилированных лиц, заключение фиктивных договоров, заключение убыточных сделок или иные действия, то доначислений вряд ли удастся избежать.
Материал носит общий информационный характер и не заменяет оценку документов и обстоятельств конкретной ситуации.