ПСН (патентная система налогообложения): риски утраты права на спецрежим.

Кому: Индивидуальным предпринимателям.

О чем: У каждого вида деятельности, который подпадает под патент, есть оговорки и исключения. Выбирая патент, надо убедиться, не подпадет ли деятельность сразу под несколько патентов. Если нужно несколько патентов, а вы купили только один, то будут доначисления.

ПСН считается одним из льготных режимов налогообложения. Специальный налоговый режим. Данный режим имеет свои особенности и стал активно использоваться в бизнесе недавно.

Особенности ПСН

• 1. Использование только ИП
• 2. При исчислении обязательных платежей учитывается не реальный, а потенциальный доход.
• 3. Размер выручки, при котором происходит утрата права на использование ПСН составляет 60 млн. рублей.
• 4. ПСН можно совмещать с УСН (иногда по данному факту налогоплательщикам приходится спорить с налоговыми органами). И тогда, в случае «слета» например утраты право на применение ПСН, дополнительные налоги будут до начислены в рамках УСН, а это намного меньше.
• 5. Зависимость режима налогообложения от регионального законодательства (при покупке патента часто предоставляются налоговые каникулы..и это надо смотреть региональное законодательство). ПСН нельзя уменьшить взносами ( в отличие от УСН например).

Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в ст. 346. 43 НК РФ (данная статья содержит 63 пункта видов деятельности. Перечень патентных видов деятельности закрытый.

Серди них: ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий; парикмахерские и косметические услуги; ремонт мебели; оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом; ремонт жилья и других построек; услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла; услуги по присмотру и уходу за детьми и больными; розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети и др..

Перечень достаточно обширный. Но! Выбирать тот или иной вид деятельности надо достаточно осторожно. В каждом специальном режиме есть свои нюансы. В каждом виде деятельности (ПСН) есть оговорки и разъяснения МИНФИНА. Тщательно надо подбирать

ОКВЭДы к каждому виду деятельности на патенте. Иногда оказывается, что ИП осуществляя конкретный вид деятельности, действует в рамках двух патентов, а оформил лишь один, и здесь происходят огромные доначисления:

Рассмотрим несколько частных ситуаций.

Ситуация 1:

ИП Иванова планирует заниматься производством постельного белья (пошив).

пп.1.п.2. ст. 346.43 НК РФ – предпринимательская деятельность по ремонту и пошиву швейных, меховых, кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонту, пошиву и вязанию трикотажных изделий

По разъяснениям Минфина – патент на этот вид деятельности приобретается, если эти изделия шьются по индивидуальному заказу и стороны работают в основном по договору подряда, но не по купли-продажи).

Причем, если стороны работают по договору подряда и товар шьется по индивидуальному заказу, то дополнительно приобретать патент на продажу этих товаров, которые пошили – не надо. (мало кто об этом знает)!!!

А если ИП Иванова шьет постельное белье и продает через магазин, то ее ждут неприятности. Если же ИП все время работает по договору купли-продажи, и шьет не на заказ, под продажу для массового потребителя, то работать в рамках патента по пп. ..1.п.2. ст. 346.43 НК РФ уже нельзя……

Какое решение? Вы скажете — Здесь изначально необходимо было приобрести также патент на розничную торговлю (см. пп. 45, 46 НК РФ).

Если же наш ИП оказался дальновидным и приобрел сразу 2 патента на пошив и розничную торговлю, то это еще не все!!!!!!!

Есть разъяснением Минфина, что к розничной торговле не относится реализация продукции собственного производства (изготовления).

И что происходит??? Если у ИП не было УСН, то на весь доход от такой реализации ему будет начислен НДС и НДФЛ.

То есть нюансов очень много, казалось бы в такой простой ситуации. И все это может обернуться огромными доначислениями налогов.

Ситуация 2:

Рассмотрим виды деятельности, связанные с розничной торговлей:

Пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ: розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

Пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ: розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

Из предыдущей ситуации мы знаем, что под данные виды деятельности не попадает реализация продукции собственного производства. Но и это не единственные ограничения:

Ограничения:

• — не попадает реализация продукции собственного производства.
• — не попадает купля-продажа товаров через интернет-магазин.
• — не попадает продажа товара посредством договора комиссии.

Много нюансов по площади торговых объектов, по понятию объектов стационарной торговой сети и объектов нестационарной торговой сети, и т.д.

В судебной практике очень много случаев, где суд признает налогоплательщиков утратившими право на применение патента на розничную торговлю из-за того, что предпринимателем неверно были истолкованы эти понятия и категории.

Ситуация №3. Пп.12 п. 2 ст. 346. 43 НК РФ — ремонт жилья и других построек.

Очень много попыток доначислений предпринимателям было сделано налоговыми органами, когда предприниматели осуществляли ремонт помещений, не являющимися жилыми (нежилые помещения) и когда заказчиком таких услуг выступало не физическое, а юридическое лицо.

Но в итоге, сейчас позиция минфина сводится к тому, что ИП, оказывающий услуги по данному виду патента имеет право предоставлять эти услуги как физическим так и юридическим лицам, ремонтировать как жилые помещения, так и навесы на рынках.

Но мы все же настоятельно рекомендуем, перед оформлением конкретного патента делать запрос в налоговый орган, а лучше в МИНФИН, который разъяснит данную норму или же посмотреть судебную практику конкретного округа за последний год, были ли случаи утраты права на применение патента по конкретной ситуации.

Ситуация № 4.

пп.10 п. 2 ст. 346.43 НК РФ- оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.

Какие тут могут быть сложности?

ПСН в отношении данного вида деятельности вводится на территории конкретного субъекта РФ. Все здорово, если вы приобрели патент и перевозите груз в пределах одного субъекта. А как быть, если груз доставляется в другой субъект??? Как разъяснено в ах Минфина, если договоры об оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом заключаются в субъекте Российской Федерации, в котором получен патент, а в другом субъекте Российской Федерации находится только пункт назначения (отправления) груза в рамках указанных договоров, налогоплательщик вправе не подавать заявление о получении патента в другом субъекте Российской Федерации и, соответственно, вправе осуществлять указанный вид деятельности в рамках одного патента, полученного по месту постановки на учет в налоговых органах.

По территориальному признаку может также возникнуть вопрос: может ли ИП, имеющий патент на оказание услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации, оказывать услуги в рамках патента иностранным клиентам и клиентам из других субъектов РФ дистанционно???

На все эти вопросы есть ответы. И каждый раз при выборе и оформлении патента, нужно обязательно предусмотреть все риски.