Кому полезно: учредителям обществ, бизнесменам, физическим лицам.
Участник (учредитель) ООО вправе продать свою долю (ее часть) в уставном капитале другим участникам общества или третьим лицам, если ранее она была оплачена.
Задумываясь о продаже доли в уставном капитале общества, не последним будет вопрос о налогообложении доходов от его продажи. В связи с этим интересно узнать, что на этот случай предлагает НК РФ.
Доход от продажи доли в уставном капитале ООО облагается НДФЛ по ставке 13%, если налогоплательщик — налоговый резидент РФ, или 30% — если нет. Налог исчисляется и уплачивается самостоятельно, с заполнением декларации 3-НДФЛ.
Организация при продаже доли в УК уплачивает налог с доходов согласно применяемой системе налогообложения (налог на прибыль по ставке 20% 1 или единый налог на УСН) (ст. 220 НК РФ).
В данной статье речь пойдет именно о налогообложении дохода физических лиц, при продажи доли в УК.
При получении такого дохода необходимо: — заполнить и представить в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи доли;
Однако в некоторых случаях налогообложение не возникает.
Доходы от реализации доли участия в уставном капитале российских организаций по общему правилу не облагаются НДФЛ, если на момент продажи вы непрерывно владели ею более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).
Рассмотрим порядок применения указанных налоговых льгот более подробно:
Ни положения п.17.2. ст. 217 НК РФ, ни п.1 ст. 284.2. НК РФ не содержат ограничений по способу приобретения долей/ акций Общества. Более того, в п. 13.1. ст. 21 Закона «Об ООО» прямо указано, что документами, подтверждающими приобретение доли в уставном капитале Общества, могут быть:
Начиная с 2016 г. Минфин РФ соглашается с такой позицией. Ранее налоговые органы считали, что акции/ доли должны быть именно приобретены по договору купли-продажи, а не получены иным способом, например, при увеличении уставного капитала Общества.
Под действие налоговой льготы подпадают:
4. Непрерывность владения на праве собственности более 5 лет. Это означает следующее:
Поэтому если процентное отношение доли к уставному капиталу не меняется, то срок владения считается непрерывным. Несмотря на увеличение номинальной стоимости доли (акций).
На этот случай Минфин РФ разъяснений не дает. Однако считаем, что к этой ситуации применимо правило, которое действует при приобретении участником дополнительной доли (акций) в Обществе во время 5-тилетного срока владения ими.
А именно: налоговое освобождение применяется только к той части доли (акций), в отношении которой соблюдается 5-летний срок владения.
Например: Участник ООО (физическое лицо) владеет 50% долей в УК общества с 2012 года.
В дальнейшем (по истечении более пяти лет с момента начала владения долей 50%), в 2018 году его доля выросла до 60%. Стоимость приобретения доли 10% составила 100 000 рублей.
Налоговые последствия: При продаже своей доли 60%, налоговое освобождение должно предоставляться пропорционально доходу от продажи 50%, которая была приобретена в 2012году.
То есть при продаже доли 60% за 6 000 000 млн., необлагаемой станет сумма в размере 5 000 000 млн. (стоимость 50% доли)
В свою очередь, доход от продажи 10% (1000 000 рублей) для целей налогообложения уменьшается на сумму расходов, произведенных в связи с приобретением этой части доли. В данном случае определить 13% необходимо от суммы 900 000 рублей (1 000 000-100 000 рублей.)
И наконец. При каких способах отчуждения доли/ акций будут действовать налоговые льготы
Налоговые льготы распространяются на ситуации:
Отмечаем, что Минфин РФ неоднократно отмечал, что налоговое освобождение применяется независимо от того, была ли доля в обществе отчуждена другим участникам, третьим лицам или самому обществу с выплатой действительной стоимости доли. Таким образом, смело не платим налог и при выходе из общества (при соблюдении прочих условий, конечно).
Примечание! налоговые льготы не применяются при ликвидации общества и распределении имущества ликвидируемой компании.
Налоговое освобождение применяется независимо от того, в какой форме получен доход налогоплательщиком при продаже доли/ акций: в денежной форме, в виде имущества, имущественных прав. То есть, если выходящий из ООО/ АО участник/ акционер в счет оплаты действительной стоимости доли получит от Общества недвижимость, то такой доход не будет облагаться НДФЛ при соблюдении остальных условий применения налогового освобождения.
Особенности:
4. Отметим, что у физлица — покупателя доли в уставном капитале ООО не возникает ни-каких налоговых обязательств.
ВНИМАНИЕ: Купля-продажа доли: дата получения денег и дата внесения сведений в ЕГРЮЛ могут не совпадать!
На практике дата продажи доли и дата получения дохода могут не совпадать. Право собственности на долю в уставном капитале ООО переходит от продавца к покупателю только после внесения изменений в ЕГРЮЛ. А доход от продажи может быть получен и ранее этого дня. Ведь датой получения дохода для целей НДФЛ у гражданина являет-ся день выплаты или перечисления денег на его счет в банке либо день передачи до-хода в натуральной форме. То есть если вы фактически получили деньги в декабре 2015 г., а регистрация изменений в госреестре произошла в январе 2016 г. и на дату внесе-ния изменений в ЕГРЮЛ вы владеете долей более 5 лет, то теоретически объекта обложе-ния НДФЛ не возникает. Так получается при буквальном прочтении положений НК РФ. Но не исключено, что в такой ситуации налоговики посчитают вышеназванные условия невыполненными. Поэтому во избежание споров лучше делать так, чтобы условие о на-хождении доли в собственности более 5 лет выполнялось как на дату получения денег, так и на дату внесения изменений в ЕГРЮЛ.
comments powered by HyperCommentsПодпишись и получи Видеозапись семинара (+презентацию)
"Налоговые риски: почему взаимозависимость организаций - это опасно?"
Отправляя заявку Вы автоматически подтверждаете согласие на обработку персональных данных согласно политики конфиденциальности.